要對企業進行有效的控制，必須對企業內部控制系統進行慎重的規劃與設計。
　　企業發展到一定的階段，其經營形態日益多元化、復雜化，規模也不斷的擴大，企業管理層或投資者自然無法事事躬親，而必須借助一套有效的制度推行公司的各項營運活動，這套制度，就是所謂的“內部控制制度”。因此，內部控制是企業管理最有效的工具之一，企業借助內部控制保障其資產的安全，落實推行既定的管理政策，更能積極提高經營效率，提升會計資料的正確性。同時，對于企業內部控制的評估也是現代審計評估風險的重要手段。
　　對于如何設計一套有效的內部控制制度，各界人士進行了一定的探討，財政部也已經出臺了會計內部控制的相關規范，一些企業在實際中也進行了規劃與設計，但總體上來說對內部控制包含的內容、設計的方法以及如何進行系統規劃還不太清晰。
　　在為企業咨詢的過程中，筆者深感內部控制制度的設立必須在事前加以系統規劃，縝密設計，要考慮如下的規劃重點。

　　先從職責劃分做起
　　內部控制的主要原則即是職責劃分，首先要有一個合理的組織系統，明確劃分每一部門的職責，詳細規定每一工作人員的責任及應有的授權。職責劃分以后，可發生兩種作用：
　　其一，每項作業，當由一個人處理時，應由另一人核對，則可以避免錯誤。因一個人工作時，如知道須由別人核對，必使他工作認真，小心謹慎，錯誤自然減少；即便萬一發生錯誤，也因有第二人核對，易于發現改正，故錯誤可以避免。
　　其二，每項作業的完成，須經多人之手，如果要作弊，就必須大家共謀，減少了違法作弊的企圖及可能性。
　　上述兩種作用，可達成內部控制的兩項目標——保障財產安全，驗證會計資料的正確性與可信賴度。至于職責劃分后，由于工作的專業化，各人在自己的職守范圍內負責工作，不必請示，無法推諉責任，工作效率提高，這也是內部控制期望的目標。
　　實施職責劃分，要從企業組織的規劃開始，下列各點是非常重要的工作。
　　一是組織結構圖。能顯示每一職位在企業中的地位及其上下隸屬與縱橫的關系。從組織結構圖可知道某一工作人員應對誰負責，在他指揮監督下又是些什么人，以及部門與部門間、個人與個人間的關聯情形如何，這是以圖表方式說明職責劃分的一種方法。因此，每一企業都應有組織結構圖，以表明職責劃分的情形。
　　企業組織系統應力求精簡，避免籠統，除明確劃分各部門及各人職責外，還要能指揮靈活，聯系密切，提高工作效率，充分發揮組織的功能。
　　二是職責劃分表。企業中有許多業務，也有許多部門，各部門的職責應該詳細明確劃分，使每一發生事項都由負責部門辦理，不重復也無遺漏；一項業務如果需要兩個部門以上共同完成時，各部門應負責的范圍也需要明白規定，職責劃分表是實行職責劃分的具體方法。
　　三是工作說明書。職位工作說明書也是職責劃分的重要方法。說明書中需把每個職位應做的工作內容、應達成的工作品質、應負的責任和應有的權力，詳細明確規定，使他無法推卸責任。自己應該做的工作，由自己負責完成；自己不該做的工作，避免越權決定和指揮。
　　四是授權規定。某些事項須采用授權辦理時，對授權的范圍及內容應該明確規定，以便互相遵守，這也是職責劃分的方法。
　　五是獨立責任。職責劃分就是要每一個工作人員獨立負責其經營工作，只有超越本身職責范圍以外，而必須由上級決定的事，才陳述自己的意見、看法和建議，請上級決定，以達到完全分層負責和各人工作獨立承擔責任的目的。

設立合理與適當的標準
　　內部控制的另一重要原則是設定標準。企業中各種業務活動有了工作標準之后，每個工作人員在從事業務活動時，就有努力的目標，同時又以此標準來考核工作績效，決定獎懲，自然就能激勵工作人員努力工作，增加作業效率。
　　標準的含義很多，有時以配額作為標準，有時視規范為標準，有時則指預算、進度、目標、制成、計劃等等。不管標準采用那種含義，它的目的在于達成企業既定政策及目標；這一點完全相同。因此，設定標準可實現內部控制的另外兩個目標：增進作業效能；激勵遵行既定管理政策。
　　設定標準最重要是：
　　標準要合理化。合理的工作標準，要考慮工作者人的生理上的限制，和使用物的物理性限制。也就是說，在用人方面要考慮工作過程中有適當的休息時間，在物方面應該容許有合理的損耗率。
　　標準必須明確。標準最好用數字表示，使每一個員工都能充分了解。預算是最常被應用的方法，企業的各項業務計劃，用數字表示，便成為營業預算。
　　另一種有明確標準的方法，是實施標準成本制度，標準成本是事先根據歷史標準，或技術標準，或綜合兩者混合制訂的成本目標，包括工料標準用量、標準單價、標準工資率，以及其它各項標準費用，都是用數字明確表示的，具有激勵員工提高作業效率、完成既定政策的作用。
　　標準必須具有激勵作用。標準如果定得太高，工作人員雖竭力工作，仍無法達成，將使人覺得再努力也枉然；標準如過低，不必努力也可以輕易努力，則失去鼓勵作用。好的標準是通過相當努力之后就能完成的，這樣才有激勵作用。
　　標準必須公正。標準必須要被大家共同承認，每一個工作人員都愿意接受它，作為自己的努力目標和評估本身工作績效的根據。
　　企業內部各種業務活動，如果都設立合理、明確、具有激勵作用及公正的工作標準，使每一個工作人員都能按照標準努力工作，作業效率自然提高，企業既定的目標、政策也可順利達成。因此，設立標準既是內部控制的原則，又是管理重要方法。

　　健全會計制度的建立 　
　希望通過分工以達到內部控制，會計制度本身必須能夠衡量各單位的經營績效。具有此種效能的會計制度應包括：適當的內部憑證或文件以明責任；一份依各監督人員及主要負責人的責任劃分的會計科目表；一份會計政策及程序手冊，以及明示交易進行方法的流程圖；一份含有詳細業務預測資料的財務預算，在實際績效與預算標準有所出人時，能迅速報告及分析，一份適于該行業的成本會計制度。
　　[適當的文件]要對各部門活動作詳細記錄，必須有一套格式設計良好的文件制度。例如，發生賒銷交易時，會計部門如何獲悉？發生銷貨時，會計部門常由銷貨員所編銷貨發票或銷貨單獲得資料。沒有這種文件，對業務部門的活動根本就沒有記錄或控制可言。
　　[會計科目表]這是將會計科目加以分類，并將每一科目的用途和內容加以說明的一份明細表。有些公司采用一套會計科目表及一份科目內容說明，前者限于總帳科目的分類，后者則說明交易應記載的借方及貸方科目。究竟需要多少科目？可以根據公司利用這些科目在保管資產、收益及費用所賦予責任的詳簡來定。科目的分類常根據列舉在財務報表上的項目多少而定。最好將會議科目看作內部控制的一個工具，每個科目的記錄代表各監督者及員工的責任。
　[會計政策及程序手冊]每一企業組織，不論規模大小，都有將交易加以分析、記錄及匯總的一套方法。這些程序必須用書面規定，并用流程圖的方式制訂活頁手冊，只在作業方式改變時加于修改。如會計處理程序用書面明白規定，則管理當局所制訂政策必須與書面一致。相同交易的處理方式一致才可產生可靠的會計記錄及報告。
　　[財務預測]企業的財務預測是對將來某一或更多期間的財務狀況、經營成果及現金流量變動的一種估計。它設定明確的目標并使管理當局有可評估實際績效的盡度。預測常與標準成本制度不可分，因二者都涉及預定標準的設定和標準與實際營運數字間差異的分析。多數采用標準成本的企業，雖然都有財務及營業預測制度，但采用預測的并不限于采用標準成本的企業。
　　最簡單及最常用的預測為現金預測，現金預測的主要目的為確保隨時有現金清償到期的債務。此外，將所有現金收入來源列入預測計劃表中，對收現中的舞弊更容易觀察。同樣的，現金支出的詳細規劃，對利用支出舞弊者也會發生阻礙的作用。
　　一份比較詳細的預測計劃應包括：
　　銷貨預測：包括根據過去銷貨實績、現在價格及銷量趨勢及新產品、新地區及經銷方法的評估，而估計的按產品分類、地區分類的銷貨預測。
　　生產預測：列明配合銷貨預測所需的產量，并詳細說明在一定產出水準下原料的數量及成本，人工及制造費用。
　　成本分配預測：包括依估計銷貨量計算的估計銷貨、搬運、賒售及收款成本及其他費用，并按產品分類、地區分類給以劃分，再細分為變動、半變動及固定成本。
　　資本支出預測：包括購置新設備的估計數及現有設備的維護費用。
　　現金預測：包括現金收支、短期投資、借款及償還的估計。
　　預測所涵蓋期間數額的預估損益表、資產負債表及現金流量表。
　　預測必須編制未來年度的預估財務報表，附以按地區分類、部門或分支機構分類的詳細分析。在預測年度，須編制每月損益表以實際數與預測數相比較。凡預測與實際數有重大差異者必須附加詳細說明，并將此種差異的責任作明確的歸屬。
　　也就是說，預測是一種控制方式，涉及企業各績效標準的明確設定。不能達到這些標準時，可通過差異分析報告，迅速引起有關管理階層的注意。如果詳細的預測計劃與可從會計科目中獲取每項交易負責人的會計科目分類法相連結，則通過會計達成內部控制的目的就能充分實現。
　　[成本會計制度]成本會計制度至少有兩項基本目的：提供管理當局對業務作決策、規劃及控制所需的資料；收集歷史資料以決定資產負債表及損益表中的存貨及銷貨成本數字。成本會計的資料如按作業分類并且強調個人的責任來分類，對工廠主管最為有用。

重視人事管理制度
　　企業成敗關鍵，最重要的是人。對于員工，經過有計劃及嚴格的選用、考核、訓練程序，可使企業獲得最適合業務需要及充分發揮工作效率的人才。其注意事項包括：
　 面談——在選用人員時，先與應征者談話，可明了他的態度、個性、反應及說話能力，以及有無完成工作的熱誠與才干，這是很重要的工作。
　　調查——調查是對應征者過去背景的認識，包括家庭狀況、教育程度、工作經歷等。通過調查，可明白他以往工作態度、工作成績以及有無不法行為和犯罪記錄等情形，一個有過污點記錄的人，在正常的社會中必須重新做起，建立人格信用，刷清污點后才能獲得工作。因此，對新進人員的背景的調查和了解，是極為重要的。
　　訓練——訓練包括職前訓練和在職訓練。職前訓練是在決定雇用后沒有正式給予工作前舉行的訓練，目的是使員工明了公司經營目標、政策及一般業務情形。同時，員工本身擔任的工作內容、工作程序、責任范圍，以及與其他有關人員的聯系等，也要在職前訓練時說明清楚，以便接任工作時就可順利完成指定任務。
　　在職訓練是工作期中，適時給予各種新觀念、新技術、新方法的訓練，目的在于增進員工的工作能力。如發現某一員工能力強、熱誠、肯努力、值得培植時，應給予進一步培訓，如保送大學、研究所進修或送國外研究深造等，使他能擔負更重要的工作及責任。
　　考核——對工作人員的實際工作情形，應有正確記錄和考核辦法。工作努力、成績優良的人，給予獎勵；對工作不力、惹事生非、于公司豪無貢獻的人，需加處罰或免職，這樣才能激勵士氣，努力工作。
　　保證——企業任用員工必須要有保證。保證可有兩種作用：一是防止作弊。應征企業工作，須有保證人保證其忠誠，而其一切行為需對保證人負責，將會更謹慎工作，不敢輕易犯法作弊，以免連累保證人；二是減少損失。企業中的每一員工均有保證，萬一發生不法或錯誤蒙受損失時，可從保證人處得到賠償，減少或免除企業損失。
　　工作輪調——工作輪調可以增加工作人員適應各種不同類型工作的能力和經驗，也是培養人才的一種方法，因實施工作輪調更可以發現錯誤，防止弊端。
　　休假——工作滿一定期限后，應給予員工適當休假，除增進工作效率外，休假必須找人代理，易于發現弊誤，有益工作的改進。

檢討修正及其它規劃事項 　
　實際上，任何完善的管理制度及方法，都無法永遠適合管理上的需要。經濟環境常在變動，生產技術和方法不斷在進步，管理觀念和方法也在不斷變化，因此，各種管理制度、方法、程序的定期檢討修正，是非常必要的，目的在于使所有制度、辦法、程序、手冊等，能適合管理控制的需要，充分發揮其功效。 　
　當然，要充分發揮內部控制的功效，還應該有其它配合的措施與方法。比如，加強資產的保全與保險措施；建立內部稽核實施細則，通過內部稽核人員經常查核，強化內部控制的功能；利用電腦協助資料的處理，并可防止人為的錯誤與弊端；聘請外界會計師及專家檢查改進各種管理方法；獲取高層主管之重視與支持，等等。