我國(guó)企業(yè)出口商品主要有生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口和通過(guò)外貿(mào)出口兩種方式，相應(yīng)地， 出口退稅 形成了生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口與外貿(mào)出口兩種不同的退稅方式。因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口與外貿(mào)出口計(jì)算 出口退稅 有差異，導(dǎo)致二者稅負(fù)有較大區(qū)別，納稅人應(yīng)結(jié)合自身情況，盡可能采用稅負(fù)低、 出口退稅 多的出口方式。
現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，具體計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率;對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率，其退稅依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)價(jià)。而生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行“免、抵、退”或“先征后退”，出口退稅的稅額取決于出口的離岸價(jià)銷售收入及其進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)采用自營(yíng)(委托)出口，自行辦理出口退稅的形式，同把貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的形式稅負(fù)有何差異呢?這兩種形式因?yàn)樵谕硕惙矫娌捎貌煌耐硕惙绞剑纱水a(chǎn)生了不同的結(jié)果。
例如：某中外合資企業(yè)A公司生產(chǎn)工業(yè)品出口，2000年自營(yíng)出口20000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1500萬(wàn)元，該公司自營(yíng)出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17%，退稅率為13%，年應(yīng)納增值稅額為：20000×17%-1500=1900萬(wàn)元，出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅：20000×13%=2600萬(wàn)元。征稅機(jī)關(guān)可征增值稅1900萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)退稅2600萬(wàn)元，退稅扣減征稅后，該企業(yè)實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為700萬(wàn)元。
假設(shè)A公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)B公司，A公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售給B公司，B公司再以同樣的價(jià)格銷售到境外，A公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)納增值稅為：20000÷(1+17%)×17%-1500=1406萬(wàn)元，B公司可得到退稅：20000÷(1+17%)×13%=2222萬(wàn)元。
稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅1406萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)退稅2222萬(wàn)元，A、B兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為2222-1406=816萬(wàn)元。
通過(guò)以上例子，我們不難發(fā)現(xiàn)，同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生了不同的結(jié)果。從A、B兩公司來(lái)看，自營(yíng)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是700萬(wàn)元，而通過(guò)外貿(mào)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是816萬(wàn)元，兩者相差達(dá)到116萬(wàn)元。顯然，通過(guò)選擇出口方式可使企業(yè)更加劃算。
